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审核企业资金流税务风险的三大关键要点

返回列表 来源: 发布日期: 2021.08.09

税务机关对企业的检查集中在交易证据链的检查上,合同、资金流、收据是审查的重要节点。其中,资金流的审查是重点,企业财务和决策层容易忽视的地方很多。我就简单分析一下有关审核企业资金流税务风险的三大关键要点。

一、交易没有资金流行不行?

无资金流的交易一般都被认定为虚假交易,开出的发票有可能是假发票。不存在资金流动的实务表现形式可如下:

税务风险

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1、长期挂账的应付账款

它是交易中无资金流动的最直接和最常见的形式,而收到一张发票显然属于不合理的情况,特别是在合同规定的付款日期已过得太久的情况下。被认定为虚假交易的企业,除非能够提供证据证明没有支付是真实和合理的原因。

当然,在此情况下,应付帐款是全部未支付,还是只有一小部分未付,这也是判断涉税风险的关键。假如这些帐户都没有支付,虚拟帐户就更有可能。如只有几个未支付的百分比,一般不是虚拟的,而是双方在交易中的特殊情况,或者有争议,或者折扣没有按照规定发行红字发票的折扣,造成支付差额。

2、异常的大额现金支付

将应付款项直接记入帐风险很大,实际支付又不能做到,许多企业强行用现金支付来抵消应付帐款,这反常的巨额现金支付也很容易被认定为虚假交易。此外,还有一个问题需要澄清:如果企业想要证明确实支付大量现金,那么至少要证明大量现金的来源是什么?从哪个帐号来?若无证据,无法追溯的现金付款无疑是个问题。

3、无合理理由将应付账款转为股东的其他应付款

有些公司在资金流的处理上更显含糊,把应付帐款调整为股东的其他应付款,解释为股东支付相关款项,但如果深入到股东支付的相关证据链,例如付款记录,企业能否提供?那是关键。缺乏进一步的证据支持的强硬措施通常也没有得到承认。

税务风险

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二、交易中资金流支付方向不符行不行?

于资金流的支付方向,最流行的说法是三流一体化,所谓的资金流、收据流和物流。关于资金流的文件是国家税务总局关于加强增值税征收管理的一些问题的通知(国税发[1995]192号),其中关于增值税一般纳税人进口税额的扣除问题,要求购买货物和应税劳务支付货款、劳务费用的对象,纳税人购买货物和应税劳务,支付运输费用,支付的单位必须与发行扣除证明书的销售单位、提供劳务的单位一致。否则,不扣除。

对资金流动的要求是符合交易和发票的,当然是对的,但不是所有的交易都能保证资金流动的精确一致,我们来看一个例子:

A企业向供应商采购钢材,约定运费自行承担,但先由供应商垫付。货到后货款运费统一支付给供应商,由供应商提供货款发票并转交运输方开具的运输发票。

在情况下,钢材供应商属于委托代收款项,而且双方采购协议一般都有明确的约定,这种资金流动状态应是正常的商业行为,具有合理的商业目的,因此,尽管资金流动的路径并不完全一致,但资金流的终点和最终资金流的终点都没有问题,从本质上说仍然符合资金流与发票的对应。而无正当理由委托代收或委托代付的资金,会直接引起税务机关的怀疑,可能还需提供真实合理交易证据,否则必将引发税收风险。但是如果是合理、真实的支付和交易,即使不一致也没有风险。


税务风险

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三、资金流的时间节点同交易和发票应保持一致

另一个问题是资金流动的时间节点问题,站在业务的角度,资金支付、收据是业务的结果,当然必须与业务发生时间一致。这个一致性也包括时间上的基本对应。当然,具体的对应节点在协议中是如何规定的,资金分几期支付,哪个节点支付等。但是,无论如何,时间节点也是重要的审查点,资金流动过早或过晚的话,与收据和交易无法实现逻辑对应,也被怀疑是虚开收据。

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