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企业集团税务筹划及风险控制研究

返回列表 来源: 发布日期: 2021.07.29

税务筹划是集团资源合理配置的重要表现,企业集团由多个子公司法人组成,资金规模庞大,资源统一计划,子公司统一管理,企业集团在税务计划方面比单一企业有更大优势。本文主要从影响企业集团税务计划的因素开始,总结了集团税务计划风险的原因,提出了相应的风险控制措施。

税务筹划是指纳税主体在不违反法律、法规的前提下,为实现税后利润最大化的目的,对其经营活动、投资等涉税事项作出事先安排。就集团企业而言,其税务筹划也是在法律允许的范围内,从集团的整体利益出发,为小企业集团减负,实现税后利益最大化,提高集团的净收益,对整个集团的投资、筹资、经营等涉税活动进行事先分析、筹划,利用税法的各项优惠政策,充分利用税法的各项优惠政策来实现税后利益最大化。

企业集团由多个分公司法人组成,资金规模庞大,资源统一规划,子公司统一管理,企业集团在税务规划方面优于个别企业。

一、影响集团税务筹划因素

1、政策因素

税收筹划主要从税收政策法规出发,利用国家政策合理合法地节税。集团的税收筹划与国家政策密切相关。因此,税收法规的优惠政策是税收筹划活动的重要考虑因素。税法对不同行业和地区的不同经济活动有不同的优惠政策,随着税制的不断完善,税收筹划也应该改变。

2、企业集团的组织架构因素

一般企业集团中的分子公司较多,纳税主体比较复杂,各项流转税和企业所得税都有所增加。当企业表面规模扩大的同时,各个分子公司之间的劳务提供以及各个分子公司之间都有盈亏而增加的各种税负,对企业集团而言,其税务筹划压力增大。由此,企业集团的各个组织结构以及集团对企业的管理控制能力对集团的税务筹划有着重要的影响。

3、人员因素

在企业内从事财务人员对税法知识的了解和应对稽查问题的能力都会对税务筹划产生一定的影响。在此涉及的人员包括集团税务计划制定人员以及个别个别分子公司的执行者。第一是制定者,其对税法等相关法规的熟悉程度和其对税法动态的洞察能力,直接影响到集团税务筹划的制定。此外,各分子公司的财务人员是实施税收筹划的主体,因此这些财务人员的执行力和重视程度也影响着税务筹划目标的实现。

二、企业集团税务筹划风险

税收筹划当然可以使企业获得更多的利益,但作为预先的活动,必然会有风险,税收筹划的风险也就是说,由于各种原因,企业集团的税收筹划活动没有达到预期的效果。企业集团税收筹划风险的主要原因如下。

1、政策方面的风险

(1)人员的理解是错误的。税收法规多,立法面广,财务人员容易偏离税收政策收政策的理解。例如,日常税务会计从表面上看是按照规定操作的,但由于对税收政策的理解不当,有逃税行为受到税务处罚的风险。另外,对于制定整个集团的税务计划的人来说,对税法的理解没有进行相关的交流和其他原因的理解偏差,会引起整个集团的税务计划风险。

(2)政策变化。税收政策变化非常快,有些政策具有不定期或相对短的时效性,税务机关无法与纳税企业取得联系,企业集团的税务计划事先完成,税收法规变更信息对纳税人来说存在严重的信息不对称。这也给企业集团的税收计划带来一定的风险。

2、税收筹划执行方面

纳税人在税务筹划中由于未来不确定性而面临各种风险,这使得税务筹划的收益和成本面临不确定性。在这些政策的实施中,税务筹划可能存在着税收筹划不到位或执行不当而导致操作的风险。此外,集团企业的经营状况也会发生变化,集团企业中的分子公司大量出现,由于反馈不及时等情况,使得集团企业无法及时调整原有的税务筹划政策,因此存在原税务筹划政策失效的风险。

3、税收筹划的主观性风险

筹划是纳税人为实现节税目的而进行的税后筹划,它是纳税企业的主观判断,主要是通过对税收政策的认识和对筹划条件的认识所作的主观判断。这一判断力与纳税人对税收、会计、财务法律政策和业务的了解程度密切相关。

4、征纳双方的认定差异导致的风险

税务筹划应符合有关法律、法规的规定,并应根据法律的要求和规定进行纳税筹划。而纳税人的税务筹划是一种生产经营行为,其方案的选择和具体的实施,都是由纳税人决定的,税务机关不会介入。所以,纳税人确定的税务筹划方案是否符合税法规定,是否能为纳税人带来税收利益,很大程度上取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。若企业选择的方案不符合税法等相关法律精神,税务机关将其视为避税,甚至视为偷漏税。果真如此的话,纳税人不仅得不到税收收入,还要受到相应的惩罚。

三、企业集团规避筹划风险的措施

对企业集团进行税务筹划是集团财务决策的重点之一,也是集团实现资源整合管理,实现资源有效配置的重要保证。集团公司进行税务筹划应服从集团财务战略规划。企业集团采购、生产、营销等各个环节都会涉及税收筹划,因此,企业集团应对税收筹划进行全面的筹划管理,以规避税务筹划中的风险。

1、保持账务的完整性

集团公司中的分子公司较多,所涉及的业务也比较多,所以更要保持账务的完整性。税务机关通过对账簿、凭证等这些基础资料进行征税和税务检查,从而为企业获得税收优惠政策提供了依据,从而为取得税收优惠政策提供了依据。集团公司应加强对会计核算工作的统一监督,确保会计凭证完整、正确处理各项账务,并按时足额缴纳税款,这是集团进行税务筹划的首要前提,也是税务筹划的首要前提。

2、认真学习并把握税收政策

在调整国家产业政策时,税收政策对调节经济具有重要作用,因而也在不断变化,税收筹划是在利用税收的政策与经济的实际适应性中不断变化,寻找企业税收利益的增长点,从而实现税后利益的最大化。这些都要求企业认真学习税收政策,把握税收政策变化的趋势,这也是规避税务筹划风险的重要环节。

3、和税务机关保持良好的沟通

集团在进行税务计划时,税务计划者很难正确把握一些具体的活动界限,一些问题在概念的定义上也很模糊。例如税务计划和逃税的区别等,各地具体的税务征收管理方式也不同,税务执法部门有很大的自由权。因此,税务计划者应确立沟通观念,获得相关税务机关的指导,避免将税务计划的成果转化为风险。税务计划活动的最终目标是节税,节税的实现依赖于税务机关对集团企业计划行为的认可,只有通过法定程序履行相关义务,才能将税务计划转化为企业的利益。

4、利用税务代理降低风险

当前,随着经济的不断发展,社会分工逐步细分,各行各业的专业化程度日益提高,而税务代理的核心竞争力正处于税务筹划的层面。纳税人的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动中处于劣势地位,信息不完全,因此无法充分协调纳税活动,保证纳税的准确性,规避纳税风险。税务代理在这方面的专业化程度远远高于企业本身,他们具有巨大的优势,首先,税务代理机构具有良好的专业素质,筹划水平相对较高,可以有效地控制纳税风险;其次,税务代理机构可以及时向企业提供税务方面的信息,使企业熟悉国家出台的税收政策,使税务利益最大化;还有,有利于减少企业涉税风险,对企业集团来说,涉及到的税法问题的范围更广,对企业集团而言,更有利于减少企业涉税风险,对企业集团来说,涉及到的税收问题更多,其业务范围也更广。

5、采用适合的税务筹划方法

企业集团的经营活动复杂,相关环节多,税务计划方法的选择也要更加谨慎,有效地回避风险。如果不全面考虑的话,在某个环节节税金很多,但是集团整体有损失,所以必须采取一体化的税务计划措施。

(1)分步税务筹划。集团公司是一个系统,它涉及到采购、生产、销售的每一个环节,这些环节都涉及税务处理,所以集团应该分步对每一个环节进行税收筹划。

例如,在采购过程中,这是企业生产经营的重要活动。不同的采购决策使企业享受不同的税收政策,也对企业的运营成本产生重要影响。因此,集团应规划每个企业的采购。不仅要考虑采购价格,还要从供应商的性质、经营能力等方面进行全面调查。对采购合同、采购方式、发票、进项税务进行全面调查,达到税后利益最大化的目的。

(2)对投资,融资程序的税收筹划。企业集团可利用整体优势,进行有效的集体融资、投资活动,在投资过程中有效控制投资、融资成本,也可降低税务筹划成本,有效规避风险。

例如,就融资活动而言,集团可利用自身的资源和信誉优势,从整体上向外部融资,然后层层分贷;或通过内部的融资活动,如资金调拨、企业间机器设备租赁等方式,有效降低成本,规避税务筹划风险。

四、结语

集团公司作为一个整体和系统,不能孤立地考虑纳税本身,必须统筹规划各种经营活动。本文主要从影响企业集团税收筹划的因素入手,探讨税收筹划风险,根据企业集团主要资金量大、经营环节复杂的特点,提出了规避税收筹划风险的主要措施。对每个环节的具体实现方法还需要进一步细化研究,对于一些具体实例还需要进一步探讨。

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